Zprávy a informace ČKAIT 2025|01

Jak platí daně autorizované osoby – zaměstnanci

Pokud jsou autorizované osoby zaměstnanci, tak veškeré daňové náležitosti za ně zařizuje zaměstnavatel, který je plátcem daně z příjmů.

Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti je počítána z hrubé mzdy. Základní sazba daně z příjmů je ve výši 15 %. Dále pro nadstandardní příjmy existuje druhá sazba daně ve výši 23 %.

V současné době stále existuje mnoho tzv. zaměstnaneckých benefitů, tj. nepeněžních příjmů, které jsou u zaměstnance osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a současně se z těchto příjmů neplatí zdravotní a sociální pojištění. Jedná se o možnost poskytování různých vstupenek na sportovní zápasy, rekreace, kulturu, zdravotnictví apod. Vždy se musí jednat o nepeněžní příjmy, tj. vše musí platit přímo zaměstnavatel.

Pokud tedy např. zaměstnanec dostane příspěvek na dovolenou, musí být tento příspěvek poskytnut přímo cestovní kanceláři, zaměstnanci nesmí být poskytnuty peníze, protože v tomto případě by se již jednalo o mzdu, která by podléhala zdanění. Do roku 2023 zde byl limit na nepeněžní příspěvek pouze na dovolenou (ve výši 20 000 Kč), ostatní příspěvky byly bez limitu. V roce 2024 mělo být daňové zvýhodnění poskytování těchto benefitů zcela zrušeno, ale nakonec je v roce 2024 celkový roční limit pro všechny tyto nepeněžní příjmy ve výši 21 983 Kč.

Zaměstnavatel může také kromě výše uvedených benefitů přispívat zaměstnancům na tzv. produkty spoření na stáří (životní a penzijní pojištění, dlouhodobý investiční produkt), a to až do výše 50 000 Kč ročně.

Od roku 2024 jsou také sjednocené příspěvky na stravování zaměstnanců. A je jedno, jestli zaměstnanec dostane papírovou nebo elektronickou stravenku, nebo jestli jde o závodní stravování, nebo poskytnutí peněžního stravovacího paušálu. Maximální příspěvek na jídlo činí 116,20 Kč denně. Pokud zaměstnanec dostane příspěvek vyšší, tak podléhá zdanění.

Pokud zaměstnanec má v daném kalendářním roce příjmy pouze ze závislé činnosti (tj. ze zaměstnání) u jednoho nebo postupně u více zaměstnavatelů a současně nemá jiné příjmy větší než 20 000 Kč, může požádat zaměstnavatele (do 15. února) o roční zúčtování daně. V tomto případě zaměstnavatel vypočítá celkovou daň zaměstnance a vypořádá vše při výpočtu mezd, kdy vrátí zaměstnanci přeplatek na dani přímo ve mzdě.

Pokud má zaměstnanec i jiné příjmy, tak po skončení kalendářního roku (v termínu do 1. dubna, případně do 1. května, pokud je daňové přiznání podáno elektronicky) musí podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Další možností je využití služeb daňového poradce, kterému je zaměstnancem dána plná moc na zpracování daňového přiznání, a tím je kromě jiného posunutý termín pro podání daňového přiznání na termín 1. července.

Speciálním příjmem u zaměstnanců je příjem do 10 000 Kč na základě dohod o provedení práce Z tohoto příjmu je odváděna konečná daň u zaměstnanců, kteří jsou zaměstnáni na základě dohody o provedení práce a nemají podepsané prohlášení k dani. Zaměstnanec v tomto případě obdrží konečnou mzdu (na rozdíl od běžné mzdy, kdy je odvedena záloha na daň a celá daň je vypořádána až na začátku následujícího roku). Z tohoto příjmu se také neodvádí pojistné. V této oblasti došlo k několika změnám, jejichž účinnost v oblasti daně z příjmů byla ale odložena až na rok 2025, a proto jsou tyto změny popsány až v článku o novinkách pro rok 2025.

Kromě dohod o provedení práce podléhají srážkové dani také příjmy ze závislé činnosti plynoucí na základě jiných titulů, a to příjmy do 4 000 Kč, pokud zaměstnanci nemají podepsané prohlášení k dani.

Současně je nutné sledovat i celkový příjem s ohledem na druhou sazbu daně, kdy je při překročení určité výše příjmu nutné odvést i daň, která je vypočteně vyšší sazbou daně. Podmínky jsou uvedeny níže v textu.

Jak platí daně autorizované osoby – podnikající na základě živnosti a podnikající podle autorizačního zákona?

Fyzické osoby, které podnikají, mohou postupovat třemi základními způsoby při evidenci svého podnikání (navíc je zde ještě jeden speciální způsob, tzv. paušální daň, který je popsaný níže v textu):

1. vedení účetnictví podle podmínek zákona o účetnictví

• fyzické osoby mohou vést účetnictví dobrovolně nebo povinně, pokud jejich obrat přesáhl částku 25 mil. Kč

2. vedení daňové evidence podle § 7 b zákona o daních z příjmů

• v tomto případě je nutné vést evidenci příjmů a výdajů a také majetku a závazků

3. použití výdajových paušálů podle § 7 odst. 7 zákona o daních z příjmů (stejné podmínky jako v minulých letech)

• Fyzické osoby, které mají příjmy z podnikání nebo jiné samostatně výdělečné činnosti a které neuplatní výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tj. výdaje skutečné), mohou uplatnit výdaje paušální. Pro určení správné výše výdajového paušálu je důležité stanovení činností, které fyzická osoba provádí.
• Fyzická osoba podnikající podle živnostenského listu (např. živnost projektová činnost ve výstavbě, § 14 odst. 1 písm. b) autorizačního zákona) může použít výdajový paušál ve výši 60 %.
• Fyzická osoba podnikající podle zvláštních právních předpisů (§ 14 odst. 1 písm. a) autorizačního zákona) může použít výdajový paušál ve výši 40 %.
• Když se podnikající fyzická osoba připravuje na výpočet daně z příjmů, je tedy důležité zjištění, jaké činnosti provádí a jaký výdajový paušál se k těmto činnostem vztahuje. Když by se výše paušálních výdajů blížila nebo překračovala výši výdajů skutečných, je pro fyzické osoby vhodnější použití výdajů paušálních. Použití paušálních výdajů je v těchto případech výhodné, protože výdaje není nutné žádným způsobem prokazovat, je nutné vést pouze evidenci příjmů.
• Maximální výše příjmu, při které je možné uplatnit maximální výši paušálu, jsou 2 miliony Kč. Celková výše paušálu je omezena na 800 000 Kč u paušálu ve výši 40 %, na 600 000 Kč u paušálu 30 %, na 1 600 000 Kč u paušálu ve výši 80 %, resp. 1 200 000 Kč u paušálu 60 %. To znamená, že pokud mám např. příjmy ze živnosti ve výši 3 miliony Kč, kde 60 % je 1,8 milion Kč, tak jako paušál můžu uplatnit maximálně částku ve výši 1 200 tis. Kč.
• V případě využití paušálu lze také uplatnit slevy na manželku a daňové zvýhodnění na děti bez omezení.
• Pokud fyzická osoba provádí více druhů činností, tak musí výdajové paušály využít buď u všech, nebo u žádné, nelze kombinovat daňová evidence a výdajové paušály.
• Pokud fyzická osoba u některé činnosti vede účetnictví, je možné u jiné činnosti využít výdajový paušál.

Fyzické osoby musí po skončení kalendářního roku (v termínu do 1. dubna nebo do 1. května) podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob. V případě využití služeb daňového poradce, kterému je dána plná moc na zpracování daňového přiznání, je kromě jiného posunutý termín pro podání daňového přiznání na termín 1. července. Jak vyplývá z výše uvedeného, nejjednodušší je použití výdajových paušálů, kdy fyzická osoba vede pouze evidenci příjmů, není nutné sledovat žádné výdaje.

Paušální daň

Pro drobné živnostníky (neplátce DPH), kteří současně nemají příjmy ze závislé činnosti, je od roku 2021 zavedena tzv. paušální daň. Je zde možnost odvádět daň a platby na sociální a zdravotní pojištění jednou částkou a jedním formulářem. Oznámení o vstupu je vždy nutné podat do 10. ledna daného roku a poplatníci, kteří již v paušálním režimu byli i v předchozích letech, budou automaticky pokračovat dál, pokud neoznámí správci daně ukončení tohoto režimu. Není bohužel možné zvolit si tuto možnost až na konci roku.

Paušální daň lze využít až do limitu příjmů 2 mil. Kč a jsou zde tři pásma, podle výše příjmů a typu činnosti.

Měsíční výše je 7 498 Kč v prvním pásmu, 16 745 Kč ve druhém pásmu a 27 139 Kč ve třetím pásmu, částka v sobě zahrnuje daň, sociální a zdravotní pojištění. Není zde také nutné podávat daňové přiznání, ani přehledy na OSVČ a zdravotní pojišťovnu. Současně ale není možnost uplatnit si žádné další výdaje ani slevy na dani.

Jak platí daně autorizované osoby – právnické osoby

Pokud autorizovaná osoba podniká jako právnická osoba, tak dle zákona o účetnictví musí vést účetnictví. Dále je nutné prověřovat podmínky zákona o účetnictví i zákona o daních z příjmů, jak již bylo řečeno výše.

Povinnost podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob

Daňové přiznání je povinen podat každý, kdo má příjmy vyšší než 50 000 Kč. Tato povinnost je i u zaměstnanců, pokud u zaměstnavatele nepodepíšou prohlášení k dani.

Sazby daně z příjmů fyzických osob v roce 2024

Do roku 2020 jsme v zákoně měli jednu sazbu daně ve výši 15 % a současně zde bylo uvedeno tzv. solidární zvýšení daně.

Nyní jsou v zákoně dvě sazby daně, a to 15 % a 23 %.

Na rozdíl od dřívějšího solidárního zvýšení daně, kdy se zvýšena daň platila pouze z příjmů ze závislé činnosti a z podnikání, podléhají této vyšší dani všechny příjmy, pokud celkový základ daně přesáhne limit stanovený v zákoně.

Tento limit je stanovený ve výši 36násobku průměrné mzdy (do roku 2023 zde byl limit ve výši 48násobku) a v roce 2024 jde o hodnotu 1 582 812 Kč.

Sazby daně z příjmů právnických osob v roce 2024

Do roku 2023 byla sazba daně z příjmů ve výši 19 %. Od roku 2024 je sazba daně ve výši 21 %.

Zdaňování studentů a uplatnění slevy na dani u rodičů studentů

Pokud studenti mají nějaké příjmy ze zaměstnání (obvykle z různých brigád) a u zaměstnavatele nepodepíšou tzv. prohlášení k dani, tak jim zaměstnavatel při výplatě neuplatní slevy na dani. Jde většinou o příjmy na základě dohody o provedení práce, kdy zaměstnavatel odvede tzv. srážkovou daň. Pokud chce daná osoba uplatnit slevy na dani, má možnost podat daňové přiznání a slevy na dani uplatnit.

Současně pokud jde o studenta, který se soustavně připravuje na budoucí povolání (studium na středních a vysokých školách) a je zletilým dítětem až do 26 let, který současně žije s rodiči ve společně hospodařící domácnosti, můžou si rodiče na tohoto studenta uplatnit daňové zvýhodnění na dítě.

Změna podmínek při uplatnění slevy na manželku/manžela

Pro rok 2024 došlo k úpravě možnosti uplatnění slevy na druhého z manželů, pokud nemají vlastní příjmy přesahující 68 000 Kč.

Slevu je možné uplatnit ve stejné výši, ale pouze v případě, kdy poplatník žije ve společně hospodařící domácnosti s manželem a vyživovaným dítětem do věku 3 let.

Zrušení slev na dani

Pro rok 2024 také došlo ke zrušení některých slev na dani. Již není možné využít slevu na studenta a také je zrušeno tzv. školkovné, tedy sleva za umístění dítěte v předškolním zařízení.

Zrušení daňové uznatelnosti poskytnutí tichého vína jako reklamního předmětu

Tiché víno již není možné poskytovat jako daňově uznatelný reklamní a propagační předmět. A není již možné poskytovat žádné předměty, které jsou předmětem spotřební daně.

Omezení vstupní ceny pro účely odepisování u osobních aut kategorie M1

U osobních aut uvedených do užívání od 1. ledna 2024, resp. od prvního dne zdaňovacího období započatého v roce 2024, je omezena vstupní cena pro účely daňového odepisování maximálně do výše 2 mil. Kč. A daňový odpis z částky převyšující tuto cenu není možné uplatnit.

Závěr

V prosinci roku 2023 byly schváleny novely více než 60 zákonů. Pro rok 2024 byly schváleny i daňové změny, z nichž ty nejvýznamnější jsem se pokusil popsat v tomto článku. Samotný systém zdanění ale zůstal stále stejný. Tento článek nemá za cíl „naučit“ daně a daňovou problematiku, ale pouze upozornit na skutečnosti týkající se daňové oblasti s jejími neustálými změnami a vyvíjejícími se názory. Při podnikání je tedy nutné znát nejen oblast předmětu podnikání, ale současně i daňovou a účetní oblast, abyste se v budoucnu vyhnuli případnému sankcionování ze strany správce daně, a to např. pouze z důvodu neznalosti zákonů. Tento článek nenahrazuje přesný text zákonů ani veškeré výklady k těmto zákonům. Pouze upozorňuje na problémy, se kterými je nutné počítat, a na určité skutečnosti, na něž je důležité dát si pozor.

Vaše názory

Pro registrované uživatele je povolena diskuze.
Můžete se přihlásit, nebo se můžete zaregistrovat podle návodu pro registraci.