Jak na daně z příjmů za rok 2025
Jaké daňové zákony platí v roce 2025? Základním rámcem je nadále tzv. konsolidační balíček, který v roce 2024 novelizoval více než 60 zákonů, včetně předpisů daňových. Pro rok 2025 byly zároveň schváleny další daňové změny, z nichž ty nejvýznamnější se snažím v tomto článku přehledně shrnout. Samotný systém zdanění však zůstává beze změny.
Cílem tohoto článku není komplexně vysvětlit daňovou problematiku, ale upozornit na vybrané skutečnosti v oblasti daní, která se neustále mění a vyvíjí. Při podnikání je nutné znát nejen vlastní obor činnosti, ale také daňovou a účetní problematiku, aby se podnikatel vyhnul případným sankcím ze strany správce daně, například z důvodu neznalosti zákonů. Článek nenahrazuje přesný text zákonů ani veškeré výklady k těmto zákonům.
Jak platí daně autorizované osoby – zaměstnanci
Pokud jsou autorizované osoby zaměstnanci, tak veškeré daňové náležitosti za ně zařizuje zaměstnavatel, který je plátcem daně z příjmů.
Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti je počítána z hrubé mzdy. Základní sazba daně z příjmů je ve výši 15 %. Dále pro nadstandardní příjmy existuje druhá sazba daně ve výši 23 %.
V současné době existuje řada tzv. zaměstnaneckých benefitů, tedy nepeněžních příjmů, které jsou u zaměstnance osvobozeny od daně z příjmů ze závislé činnosti a současně z nich nevzniká povinnost platit zdravotní ani sociální pojištění. Jedná se o možnost poskytování různých vstupenek na sportovní zápasy, rekreace, kulturu, zdravotnictví apod. Vždy se musí jednat o nepeněžní příjmy, tj. vše musí platit přímo zaměstnavatel. Pokud tedy zaměstnanec například obdrží příspěvek na dovolenou, musí být tato částka poskytnuta přímo cestovní kanceláři, zaměstnanci nesmí být poskytnuty peníze, protože v tomto případě by se již jednalo o mzdu, která by podléhala zdanění. Do roku 2023 zde byl limit pouze na nepeněžní příspěvek na dovolenou (ve výši 20 000 Kč), ostatní příspěvky byly bez limitu.
V roce 2025 je při poskytnutí benefitů zdravotního charakteru možné poskytnout roční příspěvek do limitu průměrné mzdy, v roce 2025 jde o částku 46 557 Kč. U ostatních benefitů je limit ve výši poloviny průměrné mzdy, v roce 2025 jde o částku 23 278 Kč.
Zaměstnavatel může také kromě výše uvedených benefitů přispívat zaměstnancům na tzv. produkty spoření na stáří (životní a penzijní pojištění, dlouhodobý investiční produkt), a to až do výše 50 000 Kč ročně.
Od roku 2024 jsou také sjednocené příspěvky na stravování zaměstnanců. Není přitom rozhodující, zda zaměstnanec obdrží papírovou nebo elektronickou stravenku, případně zda jde o závodní stravování nebo poskytnutí peněžního stravovacího paušálu. Maximální příspěvek na jídlo v roce 2025 činí 123,90 Kč. Pokud zaměstnanec dostane příspěvek vyšší, tak podléhá zdanění.
Pokud zaměstnanec má v daném kalendářním roce příjmy pouze ze závislé činnosti (tj. ze zaměstnání) u jednoho nebo postupně u více zaměstnavatelů, a současně nemá jiné příjmy větší než 20 000 Kč, může požádat zaměstnavatele (do 15. února) o roční zúčtování daně. V takovém případě zaměstnavatel stanoví celkovou daňovou povinnost zaměstnance a vypořádá ji v rámci zpracování mezd, kdy vrátí zaměstnanci přeplatek na dani přímo ve mzdě.
Pokud má zaměstnanec i jiné příjmy, po skončení kalendářního roku (v termínu do 1. dubna, případně do 1. května, pokud je daňové přiznání podáno elektronicky) musí podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Další možností je využití služeb daňového poradce, kterému zaměstnanec udělí plnou moc ke zpracování přiznání; v takovém případě se lhůta pro jeho podání prodlužuje až do 1. července.
Speciálním příjmem u zaměstnanců je příjem na základě dohod o provedení práce. Z tohoto příjmu je odváděna konečná daň u zaměstnanců, kteří jsou zaměstnáni na základě dohody o provedení práce a nemají podepsané prohlášení k dani. Zaměstnanec v tomto případě obdrží již konečnou mzdu, na rozdíl od běžné mzdy, u níž je daň odváděna formou zálohy a vypořádána až na začátku následujícího roku. Z tohoto příjmu se také neodvádí pojistné. V této oblasti došlo k několika změnám – neplatí již původní limit 10 000 Kč. Nyní je limit navázán na průměrnou mzdu, konkrétně jde o 25 % průměrné mzdy. V roce 2025 jde o částku ve výši 11 499 Kč.
Kromě dohod o provedení práce podléhají srážkové dani také příjmy ze závislé činnosti plynoucí na základě jiných titulů, a to příjmy do 4 000 Kč, pokud zaměstnanci nemají podepsané prohlášení k dani.
Současně je nutné sledovat i celkovou výši příjmů s ohledem na uplatnění druhé sazby daně, která se použije při překročení zákonem stanoveného limitu. Podmínky jsou uvedeny níže v textu.
Jak platí daně autorizované osoby podnikající na základě živnosti a podnikající podle autorizačního zákona?
Fyzické osoby, které podnikají, mohou při evidenci svého podnikání postupovat třemi základními způsoby; vedle nich existuje ještě zvláštní režim tzv. paušální daně, popsaný níže:
- vedení účetnictví podle podmínek zákona o účetnictví
- Fyzické osoby mohou vést účetnictví dobrovolně nebo povinně, pokud jejich obrat přesáhl částku 25 mil. Kč.
- vedení daňové evidence podle § 7b zákona o daních z příjmů
- V tomto případě je nutné vést evidenci příjmů a výdajů a také majetku a závazků.
- použití výdajových paušálů podle § 7 odst. 7 zákona o daních z příjmů (podmínky stejné jako v minulých letech)
- Fyzické osoby, které mají příjmy z podnikání nebo jiné samostatně výdělečné činnosti a které neuplatní výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tj. výdaje skutečné), mohou uplatnit výdaje paušální. Pro určení správné výše výdajového paušálu je důležité stanovení činností, které fyzická osoba provádí.
- Fyzická osoba podnikající podle živnostenského listu (např. živnost projektová činnost ve výstavbě, § 14 odst. 1 písm. b) autorizačního zákona) může použít výdajový paušál ve výši 60 %.
- Fyzická osoba podnikající podle zvláštních právních předpisů (§ 14 odst. 1 písm.a) autorizačního zákona) může použít výdajový paušál ve výši 40 %.
- Při přípravě výpočtu daně z příjmů je proto důležité zjistit, jaké činnosti fyzická osoba vykonává a jaký výdajový paušál se k nim vztahuje. Pokud se výše paušálních výdajů blíží nebo překračuje výši výdajů skutečných, je pro fyzické osoby vhodnější použití výdajů paušálních. Použití paušálních výdajů v těchto případech je výhodné, protože není nutné žádným způsobem výdaje prokazovat, je nutné vést pouze evidenci příjmů.
- Maximální výše příjmu, při které je možné uplatnit maximální výši paušálu, jsou 2 mil. Kč. Celková výše paušálu je omezena na 800 tis. Kč u paušálu ve výši 40 %, na 600 tis. Kč u paušálu 30 %, na 1,6 mil. Kč u paušálu ve výši 80 %, resp. 1,2 mil. Kč u paušálu 60 %. To znamená, že pokud mám např. příjmy ze živnosti ve výši 3 mil. Kč, kde 60 % je 1,8 mil. Kč, tak jako paušál mohu uplatnit maximálně částku ve výši 1,2 mil. Kč.
- V případě využití paušálu lze také uplatnit slevy na manželku a daňové zvýhodnění na děti bez omezení.
- Pokud fyzická osoba provádí více druhů činností, musí výdajové paušály využít buď u všech, nebo u žádné, nelze kombinovat daňová evidence a výdajové paušály.
- Pokud fyzická osoba u některé činnosti vede účetnictví, je možné u jiné činnosti využít výdajový paušál.
Fyzické osoby musí po skončení kalendářního roku (v termínu do 1. dubna nebo do 1. května) podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob. V případě využití služeb daňového poradce, kterému je dána plná moc na zpracování daňového přiznání, je kromě jiného posunut termín pro podání daňového přiznání na termín 1. července. Jak vyplývá z výše uvedeného, nejjednodušší je použití výdajových paušálů, kdy fyzická osoba vede pouze evidenci příjmů, není nutné sledovat žádné výdaje.
Podnikající fyzické osoby musí také platit pojistné na sociální zabezpečení a také zdravotní pojištění. Minimální vyměřovací základ u pojistného na sociální zabezpečení se v roce 2025 zvyšuje na 35 % průměrné mzdy.
Paušální daň
Pro drobné živnostníky (neplátce DPH), kteří současně nemají příjmy ze závislé činnosti, je od roku 2021 zavedena tzv. paušální daň. Je zde možnost odvádět daň a platby na sociální a zdravotní pojištění jednou částkou a jedním formulářem. Oznámení o vstupu je nutné podat vždy do 10. ledna daného roku. Poplatníci, kteří byli v paušálním režimu již v předchozích letech, v něm automaticky pokračují, pokud správci daně neoznámí jeho ukončení. Není bohužel možné zvolit si tuto možnost až na konci roku.
Paušální daň lze využít až do limitu příjmů 2 mil. Kč a je rozdělena do tří pásem podle výše příjmů a typu činnosti.
Měsíční výše činí 8 716 Kč v prvním pásmu, 16 745 Kč ve druhém pásmu a 27 139 Kč ve třetím pásmu. Tato částka zahrnuje daň, sociální i zdravotní pojištění. Není zde také nutné podávat daňové přiznání, ani přehledy na OSSZ a zdravotní pojišťovnu. Současně však není možné uplatnit žádné další výdaje ani slevy na dani.
Jak platí daně autorizované osoby – právnické osoby
Pokud autorizovaná osoba podniká jako právnická osoba, podle zákona o účetnictví musí vést účetnictví. Dále je nutné prověřovat podmínky zákona o účetnictví i zákona o daních z příjmů, jak již bylo řečeno výše.
Povinnost podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob
Daňové přiznání je povinen podat každý, který má příjmy vyšší než 50 000 Kč. Tato povinnost je i u zaměstnanců, pokud u zaměstnavatele nepodepíší prohlášení k dani.
Sazby daně z příjmů fyzických osob v roce 2025
Do roku 2020 byla v zákoně stanovena jedna sazba daně ve výši 15 % a současně zde bylo uvedeno tzv. solidární zvýšení daně.
Nyní zákon stanoví dvě sazby daně: 15 % a 23 %.
Limit pro druhou sazbu daně je stanoven ve výši 36 násobku průměrné mzdy a v roce 2025 jde o hodnotu 1 676 052 Kč.
Sazby daně z příjmů právnických osob v roce 2025
Do roku 2023 byla sazba daně z příjmů ve výši 19 %. Od roku 2024 je sazba daně ve výši 21 %.
Zdaňování studentů a uplatnění slevy na dani u rodičů studentů
Pokud studenti mají nějaké příjmy ze zaměstnání (obvykle z různých brigád) a u zaměstnavatele nepodepíšou tzv. prohlášení k dani, zaměstnavatel jim při výplatě neuplatní slevy na dani. Jde většinou o příjmy na základě dohody o provedení práce, kdy zaměstnavatel odvede tzv. srážkovou daň. Pokud si chce daná osoba uplatnit slevy na dani, má možnost podat si daňové přiznání a slevy na dani si uplatnit.
Současně platí, že u studenta, který se soustavně připravuje na budoucí povolání (studium na středních a vysokých školách) a žije s rodiči ve společně hospodařící domácnosti, mohou rodiče uplatnit daňové zvýhodnění na dítě až do jeho 26 let.
Změna podmínek při uplatnění slevy na manželku/manžela
Od roku 2024 došlo k úpravě možnosti uplatnění slevy na druhého z manželů, pokud nemá vlastní příjmy přesahující 68 000 Kč.
Slevu lze uplatnit ve stejné výši, avšak pouze v případě, kdy poplatník žije ve společně hospodařící domácnosti s manželem a vyživovaným dítětem do věku 3 let.
Zrušení slev na dani
Od roku 2024 došlo ke zrušení některých daňových slev. Již není možné uplatnit slevu na studenta ani tzv. školkovné, tedy slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení.
Zrušení daňové uznatelnosti poskytnutí tichého vína jako reklamního předmětu
Tiché víno již není možné poskytovat jako daňově uznatelný reklamní a propagační předmět; současně není možné poskytovat žádné předměty podléhající spotřební dani.
Omezení vstupní ceny pro účely odepisování u osobních aut kategorie M1
U osobních aut uvedených do užívání od 1. ledna 2024, resp. od prvního dne zdaňovacího období započatého v roce 2024 je omezena vstupní cena pro účely daňového odepisování maximálně do výše 2 mil. Kč. A daňový odpis z částky převyšující tuto cenu není možné uplatnit.
Prodej cenných papírů nebo obchodních podílů
Pokud prodá společník s.r.o. svůj podíl na společnosti nebo akcionář prodá cenné papíry, musí splnit časový test (3 nebo 5 let), aby byl příjem z prodeje osvobozen od daně.
Pro rok 2025 navíc platí, že osvobození příjmu z prodeje cenných papírů nebo obchodních podílů ve společnosti při splnění časového testu je omezeno částkou 40 mil. Kč.
Pokud je tedy prodán obchodní podíl za cenu převyšující 40 mil. Kč, podléhá tento příjem zdanění a jako výdaj je možné uplatnit nejen nabývací cenu podílu, ale také tržní hodnotu tohoto podílu stanovenou ke dni 31. prosince 2024.
Jak bude popsáno v dalším článku o daňových novinkách pro rok 2026, tento limit je pro rok 2026 zrušen.
Odpisy fotovoltaických elektráren
Pokud má podnikatel v majetku fotovoltaickou elektrárnu, je na základě speciálního ustanovení zákona o daních z příjmů odepisována po dobu 20 let.
V roce 2025 došlo ke změně a zrušení tohoto časového odpisu a fotovoltaická elektrárna bude odepisována v rámci běžných odpisových skupin.
Majetek bude nyní odepsán rychleji než dříve. Tento nový odpis je možné využít u majetku zařazeného od července 2024.